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關于《暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》的解讀

發(fā)布時間:2013-10-30 文章來源:本站  瀏覽次數(shù):4031

一、本公告出臺的背景
  《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號,以下簡稱“《通知》”)是對小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠原則性的規(guī)定,為落實國務院常務會議精神,增加政策的可操作性,我們就《通知》中銷售額或營業(yè)額的含義、季度申報銷售額或營業(yè)額的確定、代開發(fā)票等問題做了進一步明確。
  二、請介紹該公告的主要內(nèi)容
  該公告主要明確了四個事項:
  (一)《通知》中銷售額或營業(yè)額的含義:《通知》規(guī)定,月銷售額或營業(yè)額“不超過2萬元”的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅或營業(yè)稅。為進一步支持小微企業(yè)的發(fā)展,便于基層稅務機關執(zhí)行,本公告明確,《通知》中“月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元”包含“月銷售額或營業(yè)額為2萬元”。即對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的(含2萬元),暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的(含2萬元),暫免征收營業(yè)稅。
  (二)季度申報銷售額或營業(yè)額的確定:按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅政策規(guī)定,部分納稅人可以1個季度為納稅期限。為避免按月區(qū)分,便于實際操作,本公告明確,對于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元(含6萬元)的,可按照 《通知》規(guī)定,暫免征收增值稅或營業(yè)稅。
  (三)兼營營業(yè)稅應稅項目計算問題:對增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位,兼有增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的,納稅人既屬于增值稅納稅人,又屬于營業(yè)稅納稅人。為支持小微企業(yè)發(fā)展,本公告明確,增值稅小規(guī)模中的企業(yè)和非企業(yè)性單位,應該分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業(yè)稅應稅項目營業(yè)額,月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的,暫免征收增值稅;月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的,暫免征收營業(yè)稅。
  (四)代開發(fā)票問題:月初或月中,增值稅小規(guī)模納稅人到主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時,尚不能確定其月銷售額是否達到2萬元(季銷售額6萬元)。按照現(xiàn)行規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時,應先繳納增值稅稅款。從既保護納稅人利益,又保證稅款安全的角度,本公告明確,增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位,月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的,當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,在發(fā)票全部聯(lián)次追回后,可以向主管稅務機關申請退還。

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