增值稅是以商品銷售額和應稅勞務銷售額為計稅依據，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉稅。它是在原來按照經營收入額全額課征的流轉稅的基礎上，經過改革而逐步發展起來的。增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準許扣除進項貨物及勞務時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業來說，只就經營收入額中本企業新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經營收入額全額征稅的流轉稅種比較，不會出現重復征稅問題。對于產品而言，該產品的總體稅收負擔等于各個環節稅負之和。當稅率確定以后，無論產品經過多少生產流通環節，其稅收總額始終等于產品銷售額乘稅率之積，稅負不會因納稅環節多少和生產環節的變化發生時輕時重的問題，因此，增值稅更能適應市場經濟多種生產要素的優化組合，有利于促進工業向專業化、現代化方向發展，有利于穩定財政收入。
目前，增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實行新稅制的重要內容就是，建立以規范化增值稅為核心的與營業稅、消費稅、關稅等互相協調配合的流轉稅制。國家常用的統計指標“兩稅”即為“增值稅”和消費稅，其在我國稅收收入中占有很大的比重。
一、增值稅的征收范圍：
1994年1月1日起實施增值稅的新條例，規定增值稅應稅范圍是：在中華人民共和國境內銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。增值稅所稱”貨物”是指有形動產，包括電力、熱力和氣體在內；“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于應稅勞務。
二、 增值稅的納稅人：
新增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物入境的單位和個人。這里所稱的單位包括企業和非企業性單位兩大類。在實際征收工作中，又把增值稅的納稅人分為兩類：按會計核算健全與否及經營規模的大小，增值稅的納稅人分為兩類：小規模納稅人和一般納稅人。小規模納稅人是指經營規模較小，會計核算不健全的納稅人。小規模納稅人與一般納稅人的劃分原則，不是以所有制性質為標準，關鍵是看會計核算是否健全（對商業企業的認定是例外，目前商業企業的銷售額必須達到180萬/年），是否能夠以規范化的辦法計征增值稅。
三、增值稅的稅率：
新增值稅實行以不含稅價計稅方式，俗稱價外稅，稅率設計是以價外稅為基礎，遵循中性和簡便原則，考慮到大多數納稅人的承受能力等諸多因素確定的。目前增值稅率有三檔：基本稅率定為１７％；低稅率為１３％，列入低稅率的產品主要是農業生產資料以及關系到人民生活的必需品，主要有: （1）糧食、食用植物油 （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜（5）國務院規定的其他貨物；零稅率：只限于出口貨物。另外 對小規模納稅人設立簡易征收辦法：征收率為6％，從1999年7月起，小規模納商業企業稅人的征收率為4％。
四、增值稅的應稅銷售額：
增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方所收取的全部價款，包括收取的價外費用，價外費用包括向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵金、違約金（延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
五、增值稅額的計算：
1、增值稅一般納稅人計算應納稅額的方法如下：
本期應納稅額＝本期銷項稅額－本期進項稅額
（銷售額＊稅率－本期進項稅額）
銷項稅額的計算：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式為：銷售額＊稅率；進項稅額的計算：進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。主要是指從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農業產品的進項稅額，按買價依照１3％的扣除率計算。
2、小規模納稅人實行簡易辦法計算應納稅額、不抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額＝銷售額＊征收率
小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額/（１十征收率）
六、增值稅專用發票：
增值稅實行憑發票注明稅款扣稅的制度，是國際上通行做法。納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買者開具增值稅專用發票，并在專用發票上注明銷售額和銷項稅額，但小規模納稅人不得開具專用發票。發票不僅是納稅人經濟活動中的重要憑證，而且是銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。
七、增值稅納稅地點：
（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的,應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。（2）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的,應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（3）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務,應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。（4）進口貨物,應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。
八、納稅義務發生時間：
(1)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據,并將提貨單交給買方的當天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天；(3) 采取賒銷和分期收款方式的銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天；(4)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天；(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；(6)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；(7)納稅人發生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
九、納稅期限：
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。 (納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內預繳稅款,于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。) 納稅人進口貨物,應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。 |
