車輛購置稅（以下簡稱“車購稅”），是由原交通部門征收的車輛購置附加費（1985年5月1日開征）演變而來。2000年10月22日《中華民共和國車輛購置稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）由國務(wù)院常務(wù)會議通過后頒布，自２００１年１月１日起施行。
一、車購稅納稅人
根據(jù)《條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)購置本條例規(guī)定的車輛（以下簡稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅義務(wù)人”，所謂購置，是指購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。
（一）車輛購置稅的應(yīng)稅行為
根據(jù)《條例》第二條的規(guī)定，我國車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《條例》規(guī)定應(yīng)稅車輛的行為。具體的講“購置”行為包括以下幾種情況：
1、購買使用行為。 2、進口使用行為。
3、自產(chǎn)自用行為。 4、受贈使用行為。
5、獲獎使用行為。 6、其他使用行為。
（二）車輛購置稅的征稅區(qū)域
《條例》第一條規(guī)定我國車輛購置稅的適用區(qū)域在“中華人民共和國境內(nèi)”，只要在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生了車輛購置稅的應(yīng)稅行為，都要征收車輛購置稅。
“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指《條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國關(guān)境內(nèi)。《條例》規(guī)定的購置應(yīng)稅車輛的行為發(fā)生地在“中華人民共和國境內(nèi)”的，都屬于車輛購置稅的征稅區(qū)域。在我國，應(yīng)稅車輛的購置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。
（三）車輛購置稅納稅人的適用范圍
《條例》第一條規(guī)定的“單位和個人”的具體范圍是：
1、“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位。
2、“個人”是指個體工商業(yè)戶及其他個人。泛指具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)的自然人，包括中華人民共和國公民和外國公民。
二、車輛購置稅的征稅范圍
車輛購置稅是以列舉產(chǎn)品（商品）為征稅對象的。所謂“列舉產(chǎn)品”，即指《條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛。因此，《條例》規(guī)定的應(yīng)稅車輛是車輛購置稅的征稅對象；《條例》沒有規(guī)定的車輛，就不是車輛購置稅的征稅對象。
車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。具體征稅范圍如下：
1、汽車：包括各類汽車。
2、摩托車
（1）輕便摩托車：最高設(shè)計時速不大于50km/h，發(fā)動機氣缸總排量不大于50CM3的兩個或三個車輪的機動車；
（2）二輪摩托車：最高設(shè)計車速大于50km/h，或發(fā)動機氣缸總排量大于50cm3的兩個車輪的機動車；
（3）三輪摩托車：最高設(shè)計車速大于50km/h，或發(fā)動機氣缸總排量大于50cm3，空車質(zhì)量不大于400kg的三個車輪的機動車。
3、 電車
（1）無軌電車：以電能為動力，由專用輸電電纜線供電的輪式公共車輛；
（2）有軌電車：以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛。
4、掛車
（1）全掛車：無動力設(shè)備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛；
（2）半掛車：無動力設(shè)備，與牽引車共同承載，由牽引車牽引行駛的車輛
5、農(nóng)用運輸車
（1）三輪農(nóng)用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機動車。（免稅）
（2）四輪農(nóng)用運輸車：柴油發(fā)動機，功率不大于28kw，載重量不大于1500kg，最高車速不大于50km/h的四個車輪的機動車。
三、車輛購置稅的適用稅率、納稅環(huán)節(jié)
（一）車輛購置稅稅率
我國車輛購置稅實行比例稅率，根據(jù)《條例》第五條規(guī)定，車輛購置稅稅率為10％。
（二）車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)
1、車輛購置稅納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定
根據(jù)《條例》第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。即車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊使用前。
《條例》第八條規(guī)定，車輛購置稅實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。這就是說，應(yīng)稅車輛在課征車輛購置稅后再發(fā)生轉(zhuǎn)售、贈送行為的，購買者或受贈者在辦理車輛過戶、轉(zhuǎn)籍手續(xù)時，不再征收車輛購置稅。
《條例》第十五條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。
四、車輛購置稅的計稅依據(jù)
1、購買自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)
納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格包括納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。
“價外費用”是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
2、進口自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)
納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的計算公式為：
計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
進口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的，經(jīng)海關(guān)審查確認的有關(guān)完稅證明資料確定。
3、其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)
《條例》第六條三款規(guī)定，“納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照《條例》第七條規(guī)定的最低計稅價格核定。”
五、車輛購置稅的納稅地點
《條例》第十二條規(guī)定：納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。“車輛登記注冊地”，是指車輛的上牌落籍地或落戶地。
六、車輛購置稅的納稅期限及繳款方式
（一）車輛購置稅的納稅期限
《條例》第十三條規(guī)定，納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)在投入使用前60日內(nèi)申報納稅。
（二）車輛購置稅的繳款方式
稅款繳納方式。納稅人在申報納稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)一次性繳納車輛購置稅，稅款的繳納方式主要有：現(xiàn)金支付，支票繳納。
（三）完稅憑證的使用要求
完稅憑證是納稅人依照稅法規(guī)定交納稅款的各種憑證的總稱。它由稅務(wù)機關(guān)填發(fā)，是納稅人完稅的依據(jù)。納稅人繳納稅款后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)開具《車輛購置稅繳稅憑證》，并據(jù)以核發(fā)《車輛購置稅完稅證明》。 |
